一、税制结构概述 (一)税制结构的含义 税制结构是一个国家税收分配体系的整体布局和总体结构,由税类、税种、税制要素、征收管理层次组成。税制结构是税制模式主要内容的具体化,包含着大量税制内部各层次要素组合关系的具体内容和细节,是模式概念无法表明和无法替代的,而税制模式高度概括税制结构的本质、基本框架和税制运行的主要原则,反映了税制结构的主要内容。税制结构是否合理,是税收制度是否健全与完善、税收作用能否充分发挥的前提。 具体而言税制结构内容包括: 按课税对象分:流转税、所得税、财产税和其他税类。商品税包括增值税、消费税、营业税、关税。财产税包括房产税和契税。 按转嫁与否分:直接税和间接税。 按财政级次归属:中央、地方、中央与地方共享。 税制要素结构:纳税人结构、课税对象结构(税基结构)、税率结构。 税制结构优化条件:能否促进经济稳定发展;能否满足财政支出需求。 (二)税制结构的类型及其比较 主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位,起主导作用的税种。根据主体税种的不同,当今世界各国主要存在两大税制结构模式,一个是以所得税为主体,另一个是以流转税为主体。 1、以所得税为主体的税制结构 在以所得税为主体的税制结构中,个人所得税和社会保障税普遍征收并占据主导地位,企业所得税也是重要税种,同时辅之以选择性商品税、关税和财产税等,以起到弥补所得税功能欠缺的作用。 所得税作为对人税,属直接税,税负不易转嫁;并且可采用累进税率,实现对高收入者多课税、对低收入者少课税原则,体现纵向和横向公平。其次,以所得税为主体的税制结构在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要的作用。累进制的所得税制度富有弹性,对宏观经济具有自动稳定的功能。再次,所得税为主体的税制结构在获得财政收入方面是稳定可靠的。 ...... |